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企业所得税税收筹划的基本思路

发布日期:2021-09-14 10:18:17

企业所得税税收筹划的基本思路是什么?企业在实际生产经营过程中,主要可以采取以下六种思路进行企业所得税的税收筹划。

一、利用税收优惠政策进行税收筹划,选择投资区域和行业

企业利用税收优惠政策进行税务筹划,主要体现在以下几个方面:

1、低税率及减计收入优惠政策

低税率、减计收入优惠政策主要包括:符合条件的小型微利企业享受20%的优惠税率;资源综合利用企业的总收入减少10%。税法规定了小型微利企业的应纳税所得额、雇员人数和总资产。

2、产业投资的税收优惠

产业投资税收优惠主要包括:对需要国家重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收所得税;农林牧渔业免税;对国家支持的基础设施投资享受三免三减的半税收优惠;环保、节能节水、安全生产等特种设备投资的10%从企业当年应纳税额中抵扣。

3、就业安置的优惠政策

就业安置的优惠政策主要包括:企业安置残疾人所支付的工资100%扣除,安置特定人员(如下岗、待业、专业人员等)所支付的工资给予一定的加计扣除。企业只要雇用下岗职工和残疾人,就可以享受加计扣除的税收优惠,企业可以结合自身业务特点,分析哪些岗位适合安置国家鼓励的人员。上述人员的聘用与普通人员的聘用在工资成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异,可以在不影响企业效率的前提下,尽可能地加以利用。

二、合理利用企业组织形式进行税务筹划

企业从子公司和分公司的组织形式上有两种选择。他们可以通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。

第一种情况:如果采用优惠税率的分支机构的利润是预期的,则应选择子公司的形式,并单独缴纳税款。

第二种情况:将预计适用非优惠税率的分支机构的利润以分公司的形式选择汇总到总公司纳税,以弥补总公司或其他分公司的亏损;即使下属公司均盈利,汇总纳税虽然没有节税效果,但可以降低企业的办税成本,提高管理效率。

第三种情况:如果采用非优惠税率的分支机构预计会亏损,则应选择分公司形式,合并纳税可以用其他分公司或总公司的利润弥补亏损。

第四种情况:预计适用优惠税率的分支机构亏损,在这种情况下,应考虑分支机构扭转损失的能力。如果短期内能够扭亏为盈,则应以子公司形式扭亏为盈,否则应以分公司形式扭亏为盈,这与企业的经营规划密切相关。但是,一般来说,如果下属公司的当地税率较低,则可以设立子公司享受当地的低税率政策。

企业所得税税收筹划的基本思路

三、使用折旧法进行税务筹划

折旧具有抵税作用,不同的折旧方法需要缴纳不同的所得税。因此,企业可以采用折旧法进行税收筹划。

缩短折旧年限有利于加快成本回收,并能使后期成本向前移动,从而使前期会计利润向后移动。在税率稳定的前提下,所得税递延支付相当于获得无息贷款。此外,企业在享受“三免三减半”优惠政策时,可以尽量延长折旧期,并将以后的利润安排在优惠期内,也可进行税收筹划,减轻企业的税收负担,最常用的折旧方法包括直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。不同折旧方法计算的折旧金额数量不一致,各期成本也不同,影响各期经营成本和利润,这种差异为税收筹划提供了可能。

四、采用存货计价法进行税务筹划

选择不同的存货发出计价方法会导致不同的销售成本和期末存货成本,产生不同的企业利润,进而影响各期的所得税。《企业所得税法》允许企业采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本,但不允许采用后进先出法。企业应根据不同的纳税期和不同的损益情况选择不同的存货计价方法,以充分发挥成本费用的抵税效应。例如,先进先出法适用于市场价格总体下降趋势,可以降低期末存货价值,增加当期销售成本,减少当期应纳税所得额,推迟纳税时间。当企业普遍感到流动资金不足时,推迟纳税无疑是为了从国家获得无息贷款,有利于企业资金周转。在通货膨胀的情况下,先进先出法将虚假地增加利润,增加企业的税收负担,这是不合适的。

五、采用收入确认时间的选择进行税务筹划

《企业所得税法》规定的销售方式和收入实现时间的确认包括以下几种情况:一是直收销售方式。以收到货款或者取得索款凭证,并将提单移交给买方的当天为收入的确认时间。而是对于托收承诺或委托银行托收的方式,以发出货物并办好托收手续的当天为确认收入时间。三是赊销或分期付款销售的,以合同约定的收款日为企业收入的确认日。四是对于预付款或分期预付款的销售方法,应根据货物是否交付确认收入。五是对于长期劳务或工程合同,按照纳税年度的完工进度或完工工作量确认收入的实现。

可以看出,销售收入的确认是基于“交货”的时间点。如果在交货后取得销售或销售凭证,则确认销售收入;否则收入无法实现。因此,销售收入的筹划关键是把握和调整交货时间,每种销售结算方法都有其收入确认的标准条件,企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的时间。

六、利用费用扣除标准的选择进行税务筹划

企业所得税法允许税前扣除的费用分为三类:

1、根据事实允许全额扣除的项目,包括合理的工资费用,企业依照法律、行政法规的有关规定提取的用于环境保护和生态恢复的专项资金、向金融机构借款的利息支出等。

2、按比例限制部分扣除的项目,包括公益捐赠费、业务招待费、广告业务宣传费、工会经费。企业应控制这些费用的规模和比例,将其控制在可抵扣范围内,否则会增加企业的税收负担。

3、允许扣除的项目,包括企业的研发费用和企业安置残疾人的工资。企业可以适当增加这类支出的数量,充分发挥其在税收抵免中的作用,减轻企业的税负。

允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿,使企业能够合理减少利润,企业应将这些费用列足用够,对于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额,限额以内的部分充分列支;超额的部分,税法不允许在税前扣除,要并入利润纳税。因此,要注意各项费用的节税点的控制。

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关键词 税收筹划
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